Разницы между налоговым и бухгалтерским учетом: просто о сложном

В этой статье мы не будем вдаваться в подробности, зачем было придумано ПБУ 18/02, кто должен его применять, по какой причине возникли разницы между налоговым и бухгалтерским учетом и т.д. Рассмотрим более практические аспекты: как лучше всего увидеть эти разницы и учесть их, т.е. как применить ПБУ 18/02.

Начнем с того, какие именно разницы существуют. Ведь о них так много говорится… Итак, разницы бывают временные и постоянные. Временные разницы со временем исчезают, а постоянные — нет. В этом, собственно, и разница между разницами, если можно так сказать. Например, если вы купили в мае 2009 г. 5 банок кофе по 300 р. для распития в офисе сотрудниками вашей фирмы, они, по всем законам жанра, не могут учитываться как расходы для расчета налога на прибыль ни в текущем, ни в последующих периодах; но для расчета бухгалтерской прибыли они учитываются. Получается, что бухгалтерская прибыль меньше налоговой. А это значит, что возникла разница (постоянная) между бухгалтерским и налоговым учетом на сумму 1500 р. А она, в свою очередь, означает возникновение постоянного налогового обязательства (ПНО) на сумму 300 р. (1500 х 20 процентов (ставка налога на прибыль)). Другие примеры возникновения ПНО (список не исчерпывающий):

1) передача материалов (например, буклетов, открыток, образцов продукции), которые по каким-либо признакам не соответствуют определению рекламных расходов. В этом случае передача указанных материалов классифицируется как безвозмездная передача, и стоимость материалов не принимается в уменьшение прибыли по налоговому учету (подробнее см. статью «Налоги при раздаче рекламных материалов»).

2) начисление компенсаций за задержку заработной платы. В налоговом учете такие выплаты не входят в список расходов.

3) начисление сумм потерь от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов. В налоговом учете не признаются суммы потерь и недостач сверх норм естественной убыли. Такие нормы установлены для 73 видов продовольственных товаров и сельскохозяйственной продукции, 92 видов непродовольственных товаров и для 7 видов медицинских товаров и медикаментов — всего для 172 видов товаров.

4) начисление потерь от хищения материальных ценностей, если оно не подтверждено соответствующими документами. В налоговом учете не принимается вся сумма хищения.

5) начисление расходов на добровольное медицинское страхование работников (при заключении договора на срок более 1 года). В налоговом учете не принимаются подобные расходы, превышающие 6 процентов от фонда оплаты труда нарастающим итогом с начала года.

6) оплата отпусков, не предусмотренных Трудовым Кодексом. В налоговом учете не принимается вся сумма расходов на данный вид отпусков.

7) оказание материальной помощи работнику. В НУ не принимается вся сумма расходов, произведенных в рамках оказания подобной помощи.

8) компенсации за использование работником личного транспорта в служебных целях. Так, для автомобилей с объемом двигателя до 2000 куб. см включительно предельная сумма расходов, принимаемая для целей налогового учета, составляет 1200 р. в месяц; для автомобилей с объемом двигателя более 2000 куб. см — 1500 р. в месяц; для мотоциклов — 600 р. в месяц.